税务财务
如何能生平不纳税
更新时间:2011-1-19 15:44:42

投资办企业,很多人选日子只看吉利与否,往往忽略了对开业日期的税收操持做好开业日期税收操持,可以有效降低企业税收获本,获得更多的税后收益有个好的初步,便成功了一半,税收操持同样云云企业应从准备筹划建立之日起,就把税收操持引入企业总体规划,这样,企业才能在猛烈的市场竞争中,在开始跑线上就占据有利的位置

  新办企业往往不如老企业经营的顺畅,容易很快夭折所以国家为了保护和扶植潜在税源,出台了一些关于部分行业新办企业的所得税优惠政策别离赐与了免5年、3年、2年不等于的所得税免税刻日大致有以下几种:自获利之日起、自开业之日起、自生产经营之日起、自取得税务挂号之日起、自批准之日起、自取得天资证书起等等这搭面就有很多学问了下面仅就开业之日为例将有关思绪作一切磋:

  企业所得税相干法律规定,企业在一个纳税中心开业,或因为合并、关闭等原因,实际经营期不足12个月的,应当以其实际经营期作为一个纳税年度,这是对在年度中心开业企业如何确定纳税年度的原则规定但国家税务总局《关于新办企业减免税执行刻日问题的报信》(国税发[1996]23号规定,对部分予以定期减免税的企业,如为年度中心开业,当实际生产经营期不足6个月的(一般税务局规定7月1日往后为小于6个月),可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税,其减征、免征所得税的执行刻日,可推延至下一年度起计算也就是说,对于一些可以安享减免税的新办企业,比如新办高新技术企业、咨询企业、资源综合哄骗企业等,一般可以安享1年以上不等于的免税优惠,如果其在年度中心开业,就可以经由过程选择开业日期,在当年不安享税收优惠,而把优惠期向后推延1年其好居于于:开业熬头年,往往处于亏损或微利时期,不需要缴纳企业所得税,向后推延优惠期,可以实际安享到税收优惠

  例如,一家财务咨询公司于2002年6月30日开业,当年度实现利润60万元,无其他纳税调整事项,应纳税所得额为60万元经过财务人员测算,估计2003年、2004年的利润额为120元按规定,对新办的独立核计的从事咨询业的企业或经营单位,自开业之日起可获得免征企业所得税两年的优惠因此,该公司2002年和2003年度可以免征所得税那么,从2002年至2004年度,纳税人合计应缴纳企业所得税120×33%=39.6万元该公司负责人很后悔;如果推后1个月在开业,则可以少缴不少税款

  如果该公司推迟到8月1日开业,2002年度实现利润额为50万元因为该纳税人2002年度实际经营期末满6个月,企业就可以选择在2002年度照章缴纳企业所得税,从2003年起再计算安享免税刻日其免税年度就是2003年和2004年度,从2002年至2004年度,该公司合计应纳企业所得税50×33%=16.5万元纳税人仅仅推迟一个月开业,就少支出了所得税款23.1万元,抵掉为此发生的成本即减少的利润额10万元后,企业最终多获得13.1万元的净收益

  因此,纳税人经由过程合理安排开业时间,能使自己安享减征、免征企业所得税的执行刻日推延至下一年度起计算的政策在实际操作中,如果纳税人在开业当年处于微利状态,该操持方法更具有须要性

  税收优惠政策还有一种就是安享“自生产经营之日起免征所得税”待遇,如“三废”哄骗行业、西部大研发都有近似规定所谓 “生产经营之日” 按照国税发(2005)129号文件规定是指纳税人取得熬头笔收入之日该办法自2005年10月1日起执行在此的纳税操持我们足以仿照开业之日的思绪进行就是合理节制取得收时髦间历时间空间换取操持空间

  既然新办企业有优惠政策,我们的操持思绪是“永远是新办企业”这就需要经常“新办——解散——又新办——又解散”但这类策略必须是在财政部、国税总局《关于安享企业所得税优惠政策的新办企业认定尺度》财税(2006)1号文件的框架条件内操作,不然无效

  附件:财税(2006)1号文主要内部实质意义

  一、安享企业所得税定期减税或免税的新办企业尺度

  1.按照国家法律、法例以及有关规定在工商行政主管部门办理设立挂号,新注册成立的企业

  2.新办企业的权益性出资人(股东或其他权益投资方)实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得跨越25%

  此中,新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门挂号的实收资本或股本非货币性资产包括修建物、机器、设备等固定资产,以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产新办企业的权益性投资人以非货币性资产进行出资的,经有天资的会计(审计、税务)事务所进行评估的,以评估后的价值作为出资金额;未经评估的,由纳税人提供同类资产或近似资产当日或最近月份的市场价格,由主管税务机关审定

  二、新办企业在安享企业所得税定期减税或免税优惠政策期间,从权益性投资人及其接洽关系方累计购置的非货币性资产跨越注册资金25%的,将不再安享相干企业所得税减免税政策优惠

  三、本报信自文发之日起执行国家税务局、处所税务局关于新办企业的具体征管范围按本报信规定的新办企业尺度认定对文发以前,国家税务局或处所税务局实际征管的企业,其征管范围不作调整,已批准安享新办企业所得税优惠政策的新办企业,可按规定执行到期

  四、《国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的报信》(国税发[1994]229号)中,有关“六、新办企业的概念”及其认定条件同时废止

  二、不纳税需慎填工商挂号表

  目前,神州公平易近个人投资创办经济实体可选择的经济形式主要有:做个体工商户,设立个人独资企业、合伙企业,或成立一般企业,如有限责任公司、股分有限公司如安在这些形式中进行选择呢?

  首先要考虑可能性因为对设立这些形式的经济实体,法律、法例和规章作了较为明确的条件限定例如,《个人独资企业法》规定,要设立个人独资企业,要求投资人为一个自然人,且不是法律、行政法例禁止从事营利勾当的人,如国家公职人员等;有申报的出资,有固定的生产经营场所,有须要的从业人员对于设立有限责任公司,则有更多的条件因此,进行投资决策时,需要考虑自己是否符合有关要求

  其次,要考虑所投资经营的行业,法律、法例是否对经济组织的形式有明确的要求比如设立律师事务所,其形式主要就是合伙制会计师(税务师)事务所既可以公司制,又可以合伙制

  第三,对各类经济组织的税负水平要当真衡量不同经济组织间,税负会有所不同,其原因很多主要包括因经营行业不同,属于不同税种的纳税人,如从事商品生产、购销勾当的,需要缴纳升值税,有时候还要缴纳消费税;而从事服务行业的,主要缴纳营业税因为组织形式的不同,不用缴纳一些税种,如个体工商户、个人独资企业、合伙企业不用缴纳企业所得税这类阐发必需是准确全面的,不能仅知道个人独资企业及合伙企业不交企业所得税,就必得注册为个人独资企业、合伙企业

  我们对个人独资企业、合伙企业同有限责任公司的所得税税负进行比较个人独资企业、合伙企业所得不缴企业所得税,其生产经营所得比照《个人所得税法》中“个体工商户的生产经营所得”应税项目,合用5%—35%的5级超额累进税率缴纳个人所得税,有限责任公司的所得,需要先缴纳企业所得税,税率有3档:应纳税得税额在3万元以下的,税率为18%;应纳税所得额在3万元以上10万元以下的,税率为27%;应纳税所得额在10万元以上的,税率为33%税后利润分给股东,再按红利收入缴纳税率为20%的个人所得税

  从以上规定,许多人一般得出以下结论:有限责任公司的税负比个人独资企业高,个人独资企业比合伙企业高这仅是很粗略的判断,因为所得额不同,必然导致税率不同;投资者人数不同,也会影响税负高低下面举例阐发:

  案件的例子(1)某有限责任公司,股东有3人,2000年应纳税额为8万元,其应纳企业所得税为2.16万元(8×27%)假定8万元缴纳2.16万元企业所得税后的5.84万元全数为可分配利润,且平均分配给3个股东,总计需要缴纳个人所得税1.17万元因此,8万元的应纳税所得额共承担了3.33万元的所得税,税负率为41.6%

  如果该公司为个人独资企业,需要缴纳个人所得税2.13万元(8×35%-0.675),税负率为26.6%

  从以上计算可以看出,在应纳税所得额确定的情况下,两者的税负是递降的按同样的方法测算,应纳税所得额在3万元以下,两者的税负也是递降的

  如果应纳税所得额在10万元以上,有限责任公司合用的企业所得税税率为33%,两者的税负是否也是递降呢?因为在实际中,有限责任公司在税后利润其实不是总是完全分配给股东,为简化阐发,我们暂不考虑红利分配对税负的影响假定有限责任公司税负和个人独资企业税负相称,公式为33%X=35%X-0.675,可以求出X=33.75万元以下,两者的税负是公司高于个人独资企业,在33.75万元以上,公司税负低于个人独资企业

  如果考虑红利分配对税负的影响,公司税负和个人独资企业的税负孰高孰低,主要取决于红利分配的多少,其是一个变量仍假定应纳税所得额为10万元以上,红利全数分配,则公司税负为33%X+(1-33%)20%X=46.4%X,即税负为46.4%,而个人独资企业仍为35%X-0.675,明显小于公司税负11%以上

  案件的例子(2)另外我们又假设,一合伙企业和一有限责任公司经营规模相同,合伙企业的合伙人为3人,公司的股东也为3人,她们均在企业中工作,其他从业人员10人2000年发卖收入500万元,扣除不含关饷薪金、广告费、营业宣传费的成本、费用后的利润为100万元我们之所以假定不含以上项目,是因为两者在扣除以上项目时,税法有不同的规定

  《企业所得税税前扣除办法》规定,企业从业人员关饷支出按计税关饷尺度许可税最前一列支,从业人员包括在公司工作的股东;《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》明确,个人独资、合伙企业从业人员关饷支出按尺度可以在税前扣除,但投资者的关饷不得在税前扣除我们假定股东每年的关饷总额为5万元,其他从业人员的关饷为3万元,月计税关饷尺度为800元合伙企业扣除计税关饷后的收入为90.4万元,公司为87.52万元,公司可以在税前扣除的关饷总额比合伙企业每年多出2.88万元

  对于广告费和营业宣传费,两者的扣除尺度也不同假定合伙企业2000年支出广告费和营业宣传费15万元,公司支出广告费12.5万元,营业宣传费2.5万元,并且这些广告费、营业宣传费可按一定尺度在税前扣除合伙企业的广告费和营业宣传费不跨越当年发卖(营业)收入2%的部分可据实扣除;对于公司,营业宣传费不跨越当年发卖(营业)收入5‰、广告费不跨越2%的部分可据实扣除(其不属于国家税务总局《关于调整部门行业广告费用所得税前扣除尺度的报信》所列的行业范围),所以公司可以多扣除发卖(营业)收入5‰的营业宣传费为2.5万元

  扣除以上费用后,该公司应纳税所得额为75.02万元(87.52-12.5),该公司应纳企业所得税75.02×33%=24.76万元则其税后利润为100万元减去关饷、广告费、营业宣传费和所得税后的余额,即15.24万元如果以红利的形式均分给3个股东,人人获得税后收入5.08万元;再加上5万元关饷的税后所得约4.5万元,共计10万元

  合伙企业整体经营所得为80.4万元(90.4-10),扣除3个合伙人的费用2.88万元后等于77.52万元,合伙企业人人获得经营所得25.84万元,其应纳税额为25.84×35%-0.675=8.37万元,3人共计纳税25.11万元合伙企业税后利润为100万元减去关饷、广告费、营业宣传费和所得税后的余额,即等于29.89万元,人人平均获得9.96万元在福利费、工会经费、职工教育费的提出取得上,公司制企业可以按计税关饷总额的不同比例尺度税前扣除(工会经费还有规定),而个人独资、合伙企业则实施限额内据实扣除原则云云一算也有不少差距

  在减免税优惠上,公司制企业有很多减免所得税政策,而个人独资,合伙企业因缴纳个人所得税没有此项优惠政策

  从以上计算可以看出,因为各类因素的存在,合伙企业合伙人并没有获得税收上的利益当然,以上的阐发是在一定条件下的阐发也就是说,个人独资企业、合伙企业和一般公司的税负差异应考虑到各类因素,不能简单地说孰高孰低

  三、.适当选择主管税务局

  自2002年1月1日开始,企业所得税主管征收局发生了较大的变化,基本思绪是,凡新成立的企业所得税均在国税局缴纳这样就可能造成因为企业所纳税种的不同,基本上同时归国税和地税两个局主管,两个单位都从不同角度有管辖权不仅是两个而是四个,因为还有国地税的稽查局这对企业很倒霉多一个管家就多一份烦恼那么有没有办法,只归一个局或国税或地税主管呢?谜底是必定的因为国家税务总局对新办企业的认定尺度及管辖权都从头确定了引导思惟基本思绪是按照投资者的投资比例大小,以及原来归谁主管设定主管局,这就给我们恰当地选择主管局赐与了较大的调整余地当然,这类选择也是有条件的

  附件:关于缴纳企业所得税的新办企业认定尺度执行口径等问题的增补报信{国税发[2006]103号}

  各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、处所税务局:

  《财政部国家税务总局关于安享企业所得税优惠政策的新办企业认定尺度的报信》(财税〔2006〕1号,以下简称《报信》)下发后,各地反映在具体执行口径上需要进一步细化经研究,现就有关问题报信如次:

  一、《报信》中关于新办企业的认定尺度,合用于安享和不安享所得税优惠政策的所有内资企业

  二、《报信》发布之日起,按照国家法律、法例及有关规定在工商行政主管部门办理设立挂号的企业,不符合新办企业认定尺度的,按照企业注册资本中权益性投资者的投资比例(包括货币投资和非货币投资,下同)确定征管范围归属即:办理了设立挂号但不符合新办企业尺度的企业,其投资者中,凡原属于国家税务局征管的企业投资比例高于处所税务局征管的企业投资比例的,该企业的所得税由所在地国家税务局负责征收管理;与之相反,由企业所在地的处所税务局负责征收管理;国家税务局征管的企业和处所税务局征管的企业投资比例相称的,由企业所在地的处所税务局负责征收管理企业权益性投资者全数是自然人的,由企业所在地的处所税务局负责征收管理

  三、现有企业新设立的不具有法人资格的分支机构,不论其货币投资占了多大比例,均不得作为新办企业,其所得税的征收管理机关视现有企业的主管税务机关确定

  (一)不具备独立核计条件的,由现有企业的主管税务机关负责征收管理

  (二)具备独立核计条件的,区分不同情况确定主管税务机关此中,现有企业的主管税务机关是国家税务局的,由该分支机构所在地的国家税务局负责征收管理;现有企业的主管税务机关是处所税务局的,由该分支机构所在地的处所税务局负责征收管理

  四、办理设立挂号的企业,在设立时以及安享新办企业所得税定期减税或免税优惠政策期间,从权益性投资者及其接洽关系方购置、租借或无偿占用的非货币性资产占注册资本的比例累计跨越25%的,不得安享新办企业的所得税优惠政策,其征收管理机关按本报信第二条的规定确定

  五、主管税务机关可以按照实质重于形式的原则,做如次处置惩罚:

  (一)符合条件的新办企业哄骗让渡定价等方法从接洽关系企业转移来利润的,转移过来的利润不得安享新办企业所得税优惠政策

  (二)符合条件的新办企业,其营业和关键人员是从现有企业转移而来的,其全数所得不得安享新办企业所得税优惠政策

  六、《报信》及本文件所称非货币性资产,是指存货、固定资产、无形资产、不准备保有到期的债券投资和长期投资等

  七、《报信》发布之日前已成立的企业,按原规定可以安享企业所得税定期减税、免税的,可按原规定执行到期

  我们综合结合财税(2006)1号及国税发(2006)103号文件精神,便会发明这搭面有一根大旨线,就是只有不符合1号文件所说的“新办企业”条件,才有103号文所说的归“国税”或“地税”管辖之调整问题如果符合“新办企业”条件,则仍归“国税”管辖因此,我们只能经由过程符合或不符合“新办企业”条件,才能适当选择主管局

  四、成立管理处还是成立子公司?

  这个问题不能一并而论,要具体问题具体阐发子公司一般是独立纳税人,从承担责任上来讲风险小一些但其亏损也不能被总公司填补管理处一般是非独立纳税人,从承担责任上来讲风险大一些但其亏损能被总公司填补我们的目标是利益最大化

  下面结合某跨国公司(总公司在A国注册,以下称A公司)一路成功的纳税操持,对这一问题进行阐发:

  随着经济全球化的进程项,越来越多的跨国公司以各类形式进入神州市场据估计,目前国际贸易中大约有50%发生在跨国公司的子公司之间,这类由母公司兼顾管理的公司内部贸易和让渡定价举动,是国际偷避税的主要部分,对有关国家的税收收入造成很大侵蚀布满风险的偷税仅具短期效益,从公司形象和整体利益考虑,大型跨国公司无不选择以避税为核心的高水平的中长期纳税操持,这就对我们的涉外税收征管,尤其是反避税提出了严峻挑战

  A公司纳税操持的主要做法

  A公司主要生产M系列产品,在多个国家建立了生产基地对A公司而言,实现其产品进入神州市场的战略目标有两种基本方式:1、以倾销产品为主,避免直接投资所需要的大量前期投入;2、直接投资设厂,前期投入较大,但从久远看有利于降低商品生产成本,并安享神州当局赐与生产性外商投资企业的税收优惠A公司对神州市场和法律环境进行了全面的阐发,认为神州市场具有巨大潜力,应该有长期的规划,而不单单是倾销产品;且生产性企业可安享较多的税收优惠因此,A公司纳税操持的基本思绪是:借直接投资之名,倾销产品为主,两者有机结合,将倾销产品的非生产性营业纳入生产性企业的营业框架,充分安享神州当局赐与生产性外商投资企业的税收优惠

  按照上述思绪A公司首先于1992年在神州B市独资设立了一家外商投资企业(以下称C公司),并将“为接洽关系企业倾销产品提供宣传服务”写入营业执照,使作为生产性企业的C公司得以合法地从事“协助”倾销接洽关系企业产品这一非生产性营业,而事实上这将是其主要营业接纳这类含糊的提法,而不直接提发卖接洽关系企业产品,也是很高明的,容易获得当局批准,税务部门在征税时不好界定,无碍倾销营业的开展

  第二步,在C公司进行前期建设的同时,以C公司名义,在天下各地设立管理处近20个,名义上为发卖C公司产品作前期宣传,实际上是进行营业执照所明确的“为接洽关系企业倾销产品提供宣传服务”的营业如果由A公司直接设立代表机构从事该营业,除非仅为A公司的商品生产、发卖以及自营商品贸易进行相识市场情况、提供商情资料、联结及其他准备性、匡助性勾当,不然,纵然不体现不论什么收入,也将被要求按经费支出换算征收营业税和所得税,且无法安享不论什么税收减免A公司大白纵然声称其管理处只从事宣传服务等匡助性勾当,但就营业内部实质意义和费用投向来看,管理处从事的实其真格的促销勾当,而且不单单A公司产品,因此很难符合不予征税营业的条件;而且外国企业代表机构将别离面对各地税务机关的查抄,增加操持难度因此以C公司名义设管理处成为最佳选择管理处以C公司名义开展勾当,为非独立核计单位,接纳报账制;也不直接发卖产品,而是以A公司名义发卖给境内入口代理商,管理处经由过程各类促销手段协助代理商实现在境内的最终发卖,因此,管理处其实不向当地税务机关申报纳税

  第三步,C公司投产后,A公司一方面继续以C公司管理处名义不断加大倾销接洽关系企业产品的力度,使A公司的系列产品在神州境内发卖额连续上升;另一方面使C公司保持一定生产能力和发卖水平,维持生产性企业职位地方,确保A公司在中海内地的全数发卖营业均能安享生产性企业税收优惠,实现A公司整体税负最小化,并经由过程接洽关系企业间让渡定价使获利年度人为推迟

  A公司纳税操持的经济效益

  上述操持取患了显著的经济效益,下面仅选择199 *年C公司损益表的主要数值作扼要阐发C公司生产性营业发卖额10000万元,劳务费收入2000万元,除发卖费用(也就是各地管理处费用)以外的成本、费用5000万元,发卖费用8500万元,账面亏损1500万元,加上年结转亏损额1000万元,累计亏损2500万元,尚未进入获利年度“协助”发卖的A公司产品发卖额40000万元(当年按5%向A公司收取劳务费),“协助”A公司实现利润10000万元从A公司整体而言,当年在神州市场实现利润9000万元(10000-1000),这也就是C公司年年亏损,生产和发卖却不断扩展的原因所在

  如果A公司直接设立代表机构从事倾销接洽关系企业产品营业,不与C公司生产性营业合并申报,则A公司税负将大大上升以管理处按经费支出换算征税为例,公式如次:应税收入=经费支出 /(1-10%-5%),应纳营业税=应税收入×5%,应纳所得税=应税收入×10%×33%为轻便为达到目的,假设管理处费用全数为倾销接洽关系企业产品的费用则当年C公司应纳营业税500万元(8500 / 0.85×5%),应纳所得税330万元(8500 / 0.85×10%×33%)相应地,C公司减少劳务费收入2000万元和发卖费用8500万元,当年盈利5000万元,应进入获利年度免二减三后同规模下年缴纳所得税750万元(按15%税率)这一有机结合的纳税操持当年实现避税额达2030万元,直接增加了A公司的利润

  A公司纳税操持成功的原因

  A公司的纳税操持实际上是避税操持避税相对而言是一个不甚明确的概念,很难佣许多人普遍接受的措辞对它作出定义一般地说,避税是指纳税人哄骗税收优惠及法律的缝隙作出某种安排,如经由过程接洽关系企业间让渡定价,以表面合法的手段减少应纳税额,这是大型跨国公司惯常接纳的做法因为经验丰富,手段高明,税务部门不易察觉,或纵然察觉也很难进行调整,因此这类操持往往能够得手A公司纳税操持成功的原因归纳起来有以下几点:

  首先,整体性和久远性相结合,而不单单是一时一事的操持从对C公司经营范围的周密安排,管理处营业的精心运作,到C公司生产规模的节制和维持,无不环环相扣,使C公司这个生产性企业的形成,最大限度地服务于A公司的整体战略目标

  其次,以形式上的合法性,充分哄骗税收优惠政策成功的纳税操持可哄骗接洽关系企业间营业来往进行让渡定价,但必须强调合法性,或至少披上合法的外衣C公司各地管理处均依法设立并严格按营业执照规定的“宣传服务”开展营业,坚持不直接经销A公司产品,只“协助”入口代理商品作辅性的宣传勾当,保证了经营范围合法因为这些勾当发生了费用,A公司按某种尺度赐与一定的赔偿或报酬,C公司也主动统一贯B市税务部门申报

  第三、保持人才和信息占有上对税务当局的比较优势A公司领有大批税收、法律方面的专业人士和丰富的纳税操持经验充分网络和深切阐发了神州的税收及相干法律而税务机关习惯于关注自己的管辖范围相互接洽不够,对跨国公司的经营方式和国际市场信息缺乏相识,对A公司支付C公司的劳务报酬是否合理,税务部门很难界定A公司就哄骗了这类信息不对称,经由过程接洽关系企业间营业来往,调治C公司盈亏;在C公司生产性营业发生亏损时,适当提高劳务报酬尺度;C公司生产性营业盈利时,降低尺度,从而推迟进入获利年度免税期结束后,仍然可安享生产性企业低税率的优惠

  五、一着不慎 满盘皆输

  在税收操持时,只有精通现行的相干税收政策法例,掌握企业经营过程当中涉税范围,在此根蒂根基上,企业做出的税收操持决策才会合法而有效本文就辽宁省渤兴啤酒厂在设立产品经销处过程当中的税收操持进行得失阐发,为进行税收操持的纳税人提供一些借镜

  渤兴啤酒厂是辽西地域纳税数额较大的国有企业之一,只生产葫芦岛牌啤酒,年产量3万吨,属于升值税一般纳税人

  该厂在2003年初,为了扩展啤酒发卖量,在本地域设立5个啤酒经销处,负责该厂在本地域47个乡、镇、管理处啤酒发卖工作为了提高各啤酒经销处的积极性,规范其经销举动,同时也为了明确同当地工商、税务等行政管理部门的责任,该厂和各经销处签署了啤酒经销协议协议是在厂带领和本厂发卖部门共同研究、操持的根蒂根基上制定的此中渤兴啤酒厂与新所啤酒经销处最先签署啤酒经销协议,下面就以此协议为例,把协议中与税收操保有关的内部实质意义扼要介绍如次:

  一、渤兴啤酒厂在本地域南部设立新所啤酒经销处(以下别离简称啤酒厂经销处)负责本地域南部11个乡镇的葫芦岛牌啤酒发卖工作

  二、经销处采纳自行提货的方式为了维护葫芦岛牌啤酒价格稳定,进行正当竞争,经销居于经销本厂啤酒过程当中,不落槽于本厂在本地域统一确定的发卖价格(每箱29元)同时,为解决经销处流动资金不足问题,经销居于首次提货时(以20吨为限)可暂欠货款,但在往后每次提货时都要把上一次所欠啤酒款归还完毕

  三、啤酒厂按经销处的发卖数量付给发卖费用,用于支付经销居于发卖本厂啤酒过程当中各类费用支出并规定:经销处每年发卖本厂啤酒必须保持在2000吨(含本数)以上,每箱啤酒可按1元提出取得费用:当发卖量跨越3000吨(不含本数)以上时,可按跨越部分每箱再增提0.5元费用,用于对经销处人员的奖励每次提出取得的费用可从交回给啤酒厂的发卖款中直接扣除

  四、啤酒厂必须保证啤酒质量,供货及时经销居于经营过程当中应保持包装物完备并及时返回,此中服卸、运输过程当中发生的啤酒损耗、包装物损坏及丢失的损失由经销处自负

  五、经销居于发卖过程当中,由经销处与购买用户自行结算贷款,实施自负盈亏经销处应自豫备置办公场所、库房、运输车辆及装卸人员等,所需费用及管理人员关饷、办公经费等费用可从啤酒厂给付的发卖费用中自行支配

  六、该经销处为本厂内部发卖部门,所发卖的啤酒在本厂出厂时已计税,经销处不存在税收负担经销居于经销过程当中与行政管理部门如工商、税务、物价等部门发生不合的,由啤酒厂、经销处和有关管理部门协商解决

  协议经双方负责人具名盖章后发生效力新所啤酒经销处领取了酒类经营许可证便开始正式发卖葫芦岛牌啤酒

  在2003年度,该经销处实际发卖206821箱(3217吨,每吨约64.33箱),收入额(含税)5997809元(每箱29元),共收取啤酒厂支付的费用21392.42元(3000×64.33×1+217×64.33×1.5)

  2004年3月,当地国税部门稽查人员在对新所啤酒经销处进行纳税稽查时,对该经销处经销啤酒的举动确定为经销啤酒,应征收升值税

  而啤酒厂认为,设立的啤酒经销处为本厂内部发卖单位,经销居于经销过程当中不以盈利为目的,啤酒厂只支付给经销处正常的发卖费用,不答对经销处进行征税

  税务人员过细阐发了她们双方所签协议的具体内部实质意义和经销处实际经营方式,以及经销处与购销双方结算过程按照《中华人平易近共和国升值税暂行条例》熬头条及其《实施细则》第三条的规定,该经销处组成了发卖货物的举动,并应确定为升值税纳税义务人

  税务稽查人员按照企业的具体情况,对新所啤酒经销处(作为商业企业小规模纳税人)下达了《税务处置惩罚决议书》,依法征收升值税230684.96元5997809÷(1+4%)×4%,并课征滞纳金17993.43元最后,这笔金钱由啤酒厂、经销处共同负担

  此后,税务专业人士和啤酒厂、经销处有关人员一路,就啤酒厂设立经销处做了进一步切磋即在原经销协议有关规定不变的情况下,假定经销处作为啤酒厂的分支机构,独个办理升值税一般纳税人资格认定因为从事批发啤酒的发卖举动和会计核计健全,该经销处可以作为啤酒厂的分支机构依据《升值税一般纳税人申请认定办法》的规定,该经销处可认定为升值税一般纳税人这样一来,在经销处取得收入、支付货款及费用等条件与原来数额相同的情况下,按升值税一般纳税人的规定对经销处税负阐发如次:

  该经销处2003年度实现产品发卖收入(含税)5997809元,应计提升值税销项税额871476.50元,从啤酒厂购进啤酒3217吨(3000吨以下每箱28元,3000吨以上每箱27.5元),共计支付货款5787609.27元,啤酒厂按实收货款入账核计并给经销处开具升值税专用发票,其进项税额应为840934.66元(5787609.27÷1+17%×17%),同时该经销处运输车辆耗用燃料、支付修理费及配件款80393.64元也可取得专用发票,并可抵扣进项税额11681.13元(80393.64÷(1+17%)×17%),则该经销处今年度应纳升值税为18860.71元(871476.50―840934.66―11681.13)

  经过这样一番操持,企业带领顿觉豁然开畅,承认因为没有学好税收政策,进行了不当的税收操持,差一点儿做了偷逃税款的蠢事,并表示此后要加强学习国家法律及税收政策,合理合法地做好税收操持

  六、老板(投资者)关饷开多少才适合?

  这个帐看怎么算

  有的老板认为自己的公司,反正都是自己的,所以也没有须要给自己开关饷也有懂点财务常识的老板认为还是开关饷好,因为开关饷可以当作成本列支更有人正好开到当地个人所得税和企业所得税扣除尺度首先说,不开关饷不对起码应开到扣除尺度但是至于开到“两税”可扣除尺度以上时,应该开多少对自己最有利就值当研究了因为开关饷就象征着会计利润减少,将来分利就会少;若不开关饷就象征着会计利润大,将来分利就多而只要分利就是20%的税率大家知道,关饷税率则由5%—45%调控,股利所得则为20%税率调控进一步说,如果关饷相应税率为15%以下,在开关饷变为分利时,则将来要承担20%的税负,会很吃亏关饷税率一达20%线,可能关饷税负与不开关饷变为红利的税负就会相符如果关饷税负跨越20%,则开关饷会吃亏企业分利时机有两种:一是当年实现收益时分利;二是企业清理时分利不管哪一种方式时间迟早,只要一动股利,按目前政策就是20%的税负下面将以上的观点用案件的例子探析一下(以东北地域现行政策为准:企业所得税扣除尺度1200元)

  (一)大连某有限公司司理王某月关饷1800元,则月纳个人所得税(1800-1600)×5%=10元,年纳个人所得税12×10=120元企业所得税应补调(1800-1200)×12×33%=2376元,会计利润减少1800×12+2376=23976元纳税现金总流出量=120+2376=2496元

  若王某不发关饷,则1800元不能税最前一列支,会计利润相应增加1800×12=21600元,年补企业所得税1800×12×33%=7128元,会计利润为21600-7128=14472元在不考虑提出取得盈余公积因素的情况下,分配股利应纳税额=14472×20%=2894.4元纳税现金总流出量=7128+2894.4=10022.4元,前后差额=10022.4-2894.4=7526.4元

  由此阐发可以看出王某还是开关饷好

  在计算投资者月关饷开多少最佳时,往往会忽略只要开关饷就要相应缴纳“劳动保险”因素我们专程对该问题进行了研究请注意,因为各地为职工缴纳“劳动保险”尺度不太同样,为此在计算同一问题时,尺度会不同样但思绪是同样的下面仍以笔者所在都会大连目前各类尺度为例进行演示:

  目前个人所得税天下统一为1600元关饷扣除,企业所得税税前关饷扣除尺度东北地域为1200元其他省份别离为800元或其它尺度不等于大连地域相应按关饷尺度缴纳“劳动保险”,单位承担30%摆布,个人承担10%摆布为此,我们会作出如次结论:设投资者月关饷为X,则相应单位支付30%X,个人承担10%X“劳动保险”当然这40%X“劳动保险”可按照规定别离在企业所得税、个人所得税前扣除在开关饷时会孕育发生现金流量支出=劳动保险+企业所得税+个人所得税;在不开关饷时,会造成利润增加或成本减少,照样有现金流量支出=企业所得税+个人所得税(分红),但不用缴纳劳动保险等为此,只要前后现金流量支出相称,则可求出关饷临界值经由过程这个临界值,我们会测算出到尽头是开关饷好,还是不开关饷分利多

  设月关饷为X,则单位缴纳劳动保险为30%X,个人缴纳10%X此时设开关饷与税后分利时承担的税率相称均为20%,企业所得税均为33%,才能在同等条件下研究问题

  个人所得税:[X-0.1X-1600]×20%-375=0.18X-695

  企业所得税:[X-0.3X-1200]×33%=0.231X-396

  开关饷X时,现金流量支出=[30%+10%]X+[(0.18X-695)+(0.231X-396)]=0.811X-1091

  (二)不开关饷时,相应不用支付(X+30% X)成本,与开关饷时相比至关于利润增加,则企业所得税需补缴(X+30% X)×33%,税后利润为(1-33%)×(X+30% X)则分利时支付(1-33%)(X+30% X)×20%,则现金流量支出=[(X+30% X)×33%+(1-33%)(X+30% X)×20%]=0.6032X (注:这搭暂不考虑盈余公积的提出取得)

  (三)当0.811X-1091=0.6032X时,X=5250元

  请注意,5250元这个结论经验算是不符合题意的,因为我们设定的前提是个人关饷在50009X-1600 920000,个人所得税税率才能都为20%,而5250元税率不是20%由此阐发离这个值不远了,我们应盘绕这个值接纳逐次迫近测试法(笔者经过10余次测试,这搭仅列出几次)

  1、①设月关饷4000元,则企业支付劳动保险4000×30%=1200元,个人承担4000×10%=400元,

  个人所得税=(4000-1600-400)×15%-125=175元

  企业所得税=(4000-1200-1200)×33%=528元

  现金流量共支出=劳动保险+个人所得税+企业所得税=1200+400+175+528=2303元

  ②不开关饷时,不用支付劳动保险,不缴纳关饷个人所得税但从另一角度阐发,与开关饷时支付相应各类费用相比,成本等比例减少,利润会相应增加,所得税及税后分利就会增加,计算如次:

  应补交所得税(4000+1200)×33%=1716元

  税后分利个所税(1-33%)(4000+1200)×20%=696.8元

  支呈现金流量合计2412.8元

  ③2303元与2412.8元之比说明开关饷支付的现金流量小于不开关饷时支付的现金流量,还是开关饷好

  2、①每月关饷为4700元,则支付劳动保险4700×30%=1410元,个人承担470元

  个人所得税=(4700-470-1600)×15%-125=269.5元

  企业所得税=(4700-1410-1200)×33%=689.7元

  现金流量共支出=劳动保险+个人所得税+企业所得税=1410+470+269.5+689.7=2839.2元

  ②依据上文所述,同理可计算出不开关饷时,支交付现金金流量合计2835元

  ③2839.2元与2835元之比说明开关饷支付的现金流量大于不开关饷时支付的现金流量,还是不开关饷好

  3、按照前面两个③的结论,我们可以判断这个关饷值必定在4000—4700元之间,我们仍接纳慢慢迫近法,可求出此值大约为4680元开关饷时承担2824元的现金流量,不开关饷时也承担2824元的现金流量

  4、经反复证验,我们可以得出如次结论(因篇幅所限证验过程略):当开关饷数大于4680元,开的越多越吃亏;当开关饷小于4680元时,开的越多越有利但我们忽略了缴纳劳动保险对将来人的生活保障的裨益,同时未考虑资金的时间价值等因素,属于就事论事

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